Исковое заявление о признании недействительным отказа инспекции МНС РФ в освобождении от уплаты налога с продаж и НДС

В арбитражный суд
Приморского края

690600, г. Владивосток, ул. Светланская, 54

Истец : Индивидуальный предприниматель
Иванов Виктор Александрович,
почтовый адрес: 692500, г. Уссурийск, ул. Некрасова, 2


Ответчик: Инспекция МНС РФ по г. Уссурийску и Уссурийскому району,
почтовый адрес: 692500, г. Уссурийск, ул. Чичерина, 93

ИСКОВОЕ ЗАЯВЛЕНИЕ

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-западного округа 15.03.00 по делу № А56-28671/99 по иску индивидуального предпринимателя Космачева было признано, что на предпринимательскую деятельность субъектов малого предпринимательства с момента их перехода к упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности не распространяется общая система налогообложения, элементом которой в силу подпункта \"д\" пункта 1 статьи 20 Закона Российской Федерации \"Об основах налоговой системы в Российской Федерации\" является налог с продаж.
В силу статьи 6 Федерального Конституционного закона «О судебной системе Российской Федерации» вступившие в законную силу постановления федеральных судов Российской Федерации являются обязательными для всех без исключения органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений, должностных лиц, других физических и юридических лиц и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории Российской Федерации.
На основании вышеизложенного я « » ____________________ подал заявление в Инспекцию МНС РФ по г. Уссурийску с просьбой освобождения меня от уплаты налога с продаж и налога на добавленную стоимость как элементов общей системы налогообложения, которая не должна распространяться на меня, поскольку я перешел к упрощенной системе налогообложения, что подтверждается патентом _______________.
Ответчик в лице руководителя ИМНС РФ по г. Уссурийск письмом № ____________от ___________ отказал мне в освобождении от уплаты налога с продаж и налога на добавленную стоимость, ссылаясь на то, что индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, якобы должны являться и плательщиками налога с продаж, и плательщиками налога на добавленную стоимость, поскольку Федеральным законом от 29.12.95 № 222 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» предусмотрено, что уплата стоимости патента освобождает, по мнению ответчика, лишь от уплаты подоходного налога.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Федерального закона № 222 \"Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства\" упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства - организаций и индивидуальных предпринимателей применяется наряду с принятой ранее системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством Российской Федерации. Право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, предоставляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе в порядке, предусмотренном названным Законом.
Следовательно, Федеральным законом \"Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства\" введена упрощенная система налогообложения, которая предусматривает не замену уплаты одного налога уплатой другого налога, как ошибочно полагает ответчик, а замену одной системы налогообложения другой, упрощенной, системой налогообложения. Установленные названным Законом платежи - единый налог на совокупный доход (валовую выручку) и стоимость патента - не являются видами налогов, поскольку исчерпывающий перечень последних установлен статьями 19, 20 и 21 Закона Российской Федерации \"Об основах налоговой системы в Российской Федерации\" и не включает названные платежи в состав налоговой системы.
Предусмотренная Федеральным законом № 222 \"Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства\" упрощенная система налогообложения представляет собой специальную систему налогообложения предпринимательской деятельности (\"специальный налоговый режим\" - статья 18 НК Российской Федерации), предназначенную для замены общей системы налогообложения применительно к отдельным категориям налогоплательщиков - субъектам малого предпринимательства.
При таких обстоятельствах следует признать, что на предпринимательскую деятельность субъектов малого предпринимательства с момента их перехода к упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности не распространяется общая система налогообложения, элементами которой являются налог с продаж и налог на добавленную стоимость.
То обстоятельство, что пункт 3 статьи 1 Федерального закона \"Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства\" прямо предусматривает замену уплаты только подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью, не свидетельствует о том, что субъекты упрощенной системы налогообложения являются плательщиками налога с продаж и налога на добавленную стоимость.
Субъекты малого предпринимательства, перешедшие к упрощенной системе налогообложения, не уплачивают налог с продаж и налог на добавленную стоимость в связи с отказом от общей системы налогообложения, составной частью которой является эти налоги.
На момент принятия Федерального закона \"Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства\" налог с продаж не был введен в налоговую систему. Он был установлен лишь с введением в действие Федерального закона \"О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации \"Об основах налоговой системы в Российской Федерации\" от 31.07.98 N 150-ФЗ. Следовательно, Федеральный закон \"Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства\" не мог прямо предусматривать освобождение субъектов упрощенной системы налогообложения от уплаты введенного позднее налога с продаж. Не мог Федеральный закон № 222 \"Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства\" предусматривать освобождение индивидуальных предпринимателей и от уплаты налога на добавленную стоимость, поскольку в момент принятия Федерального закона № 222 индивидуальные предприниматели не являлись плательщиками налога на добавленную стоимость.
Кроме того, из пункта 3 статьи 1 Федерального закона \"Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства\" не следует, что замена уплаты подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью исчерпывает содержание упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности. Смысл указанной нормы обусловлен двойственностью правового статуса индивидуального предпринимателя и характера уплачиваемого им подоходного налога.
С одной стороны, такое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность, получает от нее финансовые результаты (доходы), которые являются объектом подоходного налога. С другой стороны, гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не утрачивает статус физического лица, вступает в правоотношения, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности. Доходы, получение которых не связано с предпринимательской деятельностью (личные доходы), также составляют объект подоходного налога.
Однако Федеральный закон \"Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства\" устанавливает упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, то есть ее применение обусловлено статусом индивидуального предпринимателя. Следовательно, упрощенная система не распространяется на налогообложение личных доходов гражданина, осуществляющего предпринимательскую деятельность, что и нашло отражение в пункте 3 статьи 1 Федерального закона \"Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства\".
Таким образом, субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, в том числе индивидуальные предприниматели, обязаны уплачивать налог с продаж и налог на добавленную стоимость только после возврата к ранее применяемой системе налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством Российской Федерации. Изъятия из этого правила должны быть прямо предусмотрены законом, что в отношении юридических лиц сделано в абзаце втором пункта 2 статьи 1 Федерального закона \"Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства\", сохранившем действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.
Применительно к налогу с продаж и налогу на добавленную стоимость такое исключение законом не установлено.
Существующее толкование Федерального закона № 222, допускающее взимание налога с продаж и налога на добавленную стоимость с субъекта упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, если им является индивидуальный предприниматель, и исключающее взимание этого налога, если налогоплательщиком является юридическое лицо, противоречит основным началам законодательства о налогах и сборах, закрепленным в статье 3 НК Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 3 НК Российской Федерации законодательство о налогах и сборах основывается на признании равенства налогообложения.
Предлагаемое ответчиком толкование закона сводится к различному применению одних и тех же налогов - налога с продаж и налога на добавленную стоимость - при их взимании с субъектов малого предпринимательства в зависимости от избранной гражданами организационно-правовой формы осуществления предпринимательской деятельности - с образованием юридического лица или без его создания. Такое применение налогов противоречило бы пунктам 1 и 2 статьи 3 НК Российской Федерации, в связи с чем предлагаемое налоговым органом толкование закона является ошибочным.
Я имею право не платить ни налог с продаж, ни налог на добавленную стоимость, поскольку зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя 15 марта 1999 года, то есть до официального опубликования части второй Налогового кодекса РФ и закона Приморского края «О налоге с продаж». Статья же 9 Федерального закона РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» предусматривает, что в случае если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.
Кроме того, постановлением Конституционного Суда РФ от 30.01.01 № 2-П основные положения законодательства о налоге с продаж признаны не соответствующими Конституции РФ.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 22 АПК РФ, ст. ст. 137-138 НК РФ,

ПРОШУ:
Признать недействительным отказ инспекции МНС РФ по г. Уссурийску и Уссурийскому району в освобождении меня от уплаты налога с продаж и налога на добавленную стоимость, изложенный в письме ответчика № _________ от __________________.

Приложение:
почтовая квитанция об отправке копии иска ответчику;
пл. поручение об оплате госпошлины;
копия свидетельства о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;
копия патента;
копия заявления ответчику об освобождении от уплаты налога с продаж и НДС;
копия ответа от ______________;

дата _____________________

подпись ______________________________