Работники иного подразделения не входят в предельную численность работников магазина, но при определенных условиях; закон не предоставляет налоговикам права переводить с уплаты единого налога на общ. систему налогообложения, когда налог уже уплачен

В нижеприведенном постановлении ФАС СЗО содержатся полезные для предпринимателей выводы по применению единого налога на вмененный доход в розничной торговле. В частности, в предельную численность работников каждого магазина не включаются работники иных подразделений, но при условии, что на них ведется отдельный табель. Кроме того, даже при превышении предельной численности работников (более 30 на каждый магазин) налоговики не вправе требовать с организации, переведенной на уплату ЕНВД, восстановления бухгалтерского учета по общепринятой системе налогообложения, а также не вправе требовать перерасчета уже уплаченного единого налога за прошлый период.


ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 30 октября 2001 года Дело N А26-2480/01-02-06/163

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Зубаревой Н.А., судей Абакумовой И.Д., Ломакина С.А., от Инспекции МНС Александрович Е.О. (доверенность от 05.07.2001 N 1.4-06/169), от ООО «Продукты» Раутио А.Е. (доверенность от 24.10.2001), рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Продукты» на решение от 03.07.2001 (судьи Шатина Г.Г., Гарист С.Н., Морозова Н.А.) и постановление апелляционной инстанции от 23.08.2001 (судьи Тойвонен И.Ю., Переплеснина О.Б., Тимошенко А.С.) Арбитражного суда Республики Карелия по делу N А26-2480/01-02-06/163,
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью «Продукты» (далее - ООО «Продукты», истец) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с иском о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Петрозаводску (далее - Инспекция МНС) от 30.03.2001 N 4.3-107, которым признаются недействительными уведомления Инспекции МНС о переводе истца на уплату единого налога на вмененный доход (далее - единый налог) в третьем и четвертом кварталах 2000 года от 30.07.2000 N 6.1-03/1490 и от 31.08.2000 N 6.1-03/1568.
Решением суда первой инстанции от 03.07.01 в удовлетворении иска отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 23.08.2001 решение оставлено без изменения.
В кассационной жалобе ООО «Продукты» просит отменить судебные решения и удовлетворить исковые требования, ссылаясь на неправильное применение норм материального права.
Истец и ответчик о месте и времени слушания дела извещены, но представители в судебное заседание не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, Инспекцией МНС проведена выездная налоговая проверка ООО «Продукты» по вопросам обоснованности и правильности исчисления и уплаты единого налога за период с 28.06.2000 по 31.12.2000. По результатам проверки составлен акт от 13.03.2001 N 7.3-141 и принято решение от 30.03.2001 N 4.3-107. Основанием для принятия оспариваемого решения явился вывод Инспекции МНС, что численность работающих в магазинах ООО «Продукты» превышает 30 человек, поэтому данная организация не может являться плательщиком единого налога.
В связи с этим Инспекция МНС признала неправомерным перевод истца на уплату единого налога в третьем и четвертом кварталах 2000 года и признала уведомления о переводе ООО «Продукты» на уплату единого налога в третьем и четвертом кварталах 2000 года от 30.07.2000 N 6.1-03/1490 и от 31.08.2000 N 6.1-03/1568 недействительными. Налоговый орган также предложил истцу восстановить бухгалтерский учет по общепринятой системе налогообложения, представить декларации по налогам и уплатить налоги за третий и четвертый кварталы 2000 года в общем порядке.
В соответствии с пунктом 2 статьи 19, статьей 2 Закона Республики Карелия «О республиканских налогах (ставках налогов) и сборах на территории Республики Карелия» и пунктом 7 статьи 3 Федерального закона «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» плательщиками единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю через магазины с численностью работающих до 30 человек.
Законодателем в качестве критерия отнесения организации к плательщикам единого налога определен факт работы в магазине определенного количества человек, а не то, являются ли работники сотрудниками данного магазина или сотрудниками иного подразделения организации.
Инспекция МНС правомерно отнесла к числу лиц, работающих в магазинах, сотрудников центрального аппарата ООО «Продукты», которые были закреплены за данными магазинами и фактически в них работали. Факт работы части сотрудников центрального аппарата ООО «Продукты» в конкретных магазинах данной организации подтверждается материалами дела, в частности табелями учета рабочего времени.
Таким образом, с учетом закрепленных за магазинами сотрудников центрального аппарата численность сотрудников ООО «Продукты», работающих в каждом из ее магазинов, превышала 30 человек.
В связи с этим кассационная инстанция считает обоснованным вывод судов первой и апелляционной инстанций о неправомерности перехода истца на уплату единого налога в третьем и четвертом кварталах 2000 года.
Вместе с тем обжалуемые судебные акты подлежат отмене по следующим основаниям.
Согласно статье 21 Закона Республики Карелия «О республиканских налогах (ставках налогов) и сборах на территории Республики Карелия» налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога, обязаны не позднее первого числа месяца, предшествующего очередному налоговому периоду, представить в налоговый орган по месту налогового учета расчет суммы единого налога на очередной налоговый период.
Налоговый орган проверяет приведенные в представленных расчетах данные и не позднее одного месяца после получения указанных расчетов официально уведомляет налогоплательщика о переводе его на уплату единого налога с указанием в уведомлении конкретных сумм вмененного дохода, установленного налогоплательщику на очередной налоговый период, по налогоплательщику в целом и по каждому месту осуществления конкретной деятельности.
Таким образом, законодательно закреплено, что налоговый орган обязан осуществлять проверку правомерности перехода налогоплательщика на уплату единого налога в течение месяца со дня подачи расчетов единого налога на очередной налоговый период.
Перевод на уплату единого налога осуществляется налогоплательщиком не по собственной инициативе, а налоговым органом по итогам проверки представленных расчетов.
Истец переведен Инспекцией МНС на уплату единого налога в третьем и четвертом кварталах 2000 года. Налог фактически уплачен обществом в установленном порядке и в полном объеме и по каждому налоговому периоду, что не оспаривается Инспекцией МНС.
Ни законодательство Республики Карелия, ни федеральное налоговое законодательство не предоставляют налоговым органам права переводить налогоплательщика с уплаты единого налога на общую систему налогообложения, тем более в условиях, когда налог фактически уплачен.
Таким образом, признав недействительными уведомления о переводе ООО «Продукты» на уплату единого налога в третьем и четвертом кварталах 2000 года от 30.07.2000 N 6.1-03/1490 и от 31.08.2000 N 6.1-03/1568, а также предложив истцу восстановить бухгалтерский учет по общепринятой системе налогообложения, представить декларации по налогам и уплатить налоги за третий и четвертый кварталы 2000 года, Инспекция МНС вышла за пределы своих полномочий, установленных действующим налоговым законодательством. Поэтому исковые требования подлежали удовлетворению.
На основании изложенного и руководствуясь статьей 174, пунктом 2 статьи 175 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 03.07.2001 и постановление апелляционной инстанции от 23.08.2001 Арбитражного суда Республики Карелия по делу N А26-2480/01-02-06/163 отменить.
Признать решение Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Петрозаводску от 30.03.2001 N 4.3-107 недействительным.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Продукты» из федерального бюджета государственную пошлину в размере 2000 рублей за рассмотрение дела в первой, апелляционной и кассационной инстанциях.
Председательствующий
ЗУБАРЕВА Н.А.
Судьи
АБАКУМОВА И.Д.
ЛОМАКИН С.А.