Налоговики отмечают нецелесообразность применения ЕНВД для крупного и высокодоходного бизнеса. Они считают, что при превышении ограничений хотя бы по одному объекту организации торговли (общественного питания), налогоплательщику нельзя применять ЕНВД

Привожу основные выдержки из письма Управления МНС РФ по Московской области от 01.08.03 № 04-24/12941/СООб «О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ».

В соответствии с Методическими рекомендациями по применению главы 26.3 НК РФ, утвержденными приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/707, ограничения по площади торгового зала и зала обслуживания посетителей должны соблюдаться налогоплательщиками по каждому объекту организации торговли и общественного питания, используемому ими в предпринимательской деятельности.
В случае превышения данных ограничений хотя бы по одному объекту организации торговли или общественного питания, налогоплательщики не подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание то обстоятельство, что в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных подпунктом 4 и 5 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности имеет ограниченное применение (распространяется только на определенный круг налогоплательщиков) перевод иных налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в сферах розничной торговли и общественного питания на уплату единого налога на вмененный доход по отдельным объектам организации торговли (общественного питания), соответствующим установленному ограничению по площади торгового зала (зала обслуживании посетителей) либо только по объектам организации торговли иных типов (при одновременном осуществлении такими налогоплательщиками розничной торговли через объекты организации торговли различных типов, в том числе и объекты, не соответствующие установленному ограничению по площади торгового зала) является неправомерным.

Ниже приводится полный текст вышеназванного письма.

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ПИСЬМО
от 1 августа 2003 г. N 04-24/12941/СООб

О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Управление МНС России по Московской области в связи с многочисленными запросами направляет разъяснения для использования в контрольной работе по применению единого налога на вмененный доход по следующему вопросу.
На основании подпунктов 4 и 5 пункта 2 статьи 346.26 главы 26.3 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении видов предпринимательской деятельности: розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади, и оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров.
В соответствии с Методическими рекомендациями по применению главы 26.3 НК РФ, утвержденными приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/707, ограничения по площади торгового зала и зала обслуживания посетителей должны соблюдаться налогоплательщиками по каждому объекту организации торговли и общественного питания, используемому ими в предпринимательской деятельности.
В случае превышения данных ограничений хотя бы по одному объекту организации торговли или общественного питания, налогоплательщики не подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
В сложившейся ситуации возникает необходимость более подробного разъяснения порядка применения Методических рекомендаций по рассматриваемому вопросу.
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам разъяснило, что в соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 данной статьи Кодекса.
Согласно статье 346.28 Кодекса налогоплательщиками единого налога на вмененный доход признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, виды предпринимательской деятельности, определенные главой 26.3 Кодекса.
Таким образом, основным условием, необходимым для перевода налогоплательщиком на уплату единого налога на вмененный доход, является осуществление такими налогоплательщиками видов предпринимательской деятельности, определенных главой 26.3 Кодекса.
Однако при этом следует иметь в виду, что в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, подпадающих под действие единого налога на вмененный доход (розничная торговля, оказание услуг общественного питания и оказание автотранспортных услуг), главой 26.3 Кодекса дополнительно установлены ограничения (по площади торгового зала, площади зала обслуживания посетителей, количеству используемых автотранспортных средств), соблюдение которых для налогоплательщиков, в целях применения единого налога на вмененный доход, также является обязательным условием.
При несоблюдении данного условия налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, предусмотренные статьей 346.26 Кодекса, не подлежат налогообложению единым налогом на вмененный доход.
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание то обстоятельство, что в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных подпунктом 4 и 5 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности имеет ограниченное применение (распространяется только на определенный круг налогоплательщиков) перевод иных налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в сферах розничной торговли и общественного питания на уплату единого налога на вмененный доход по отдельным объектам организации торговли (общественного питания), соответствующим установленному ограничению по площади торгового зала (зала обслуживании посетителей) либо только по объектам организации торговли иных типов (при одновременном осуществлении такими налогоплательщиками розничной торговли через объекты организации торговли различных типов, в том числе и объекты, не соответствующие установленному ограничению по площади торгового зала) является неправомерным.
Кроме того, следует отметить, что применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по принципу отбора для целей налогообложения единым налогом определенных объектов организации торговли (общественного питания) из общего числа используемых налогоплательщиками для ведения указанных видов предпринимательской деятельности, создает для определенных категорий налогоплательщиков и, в первую очередь для тех, которые заняты в секторе крупного и высокодоходного бизнеса и имеют склонность к совершению налоговых правонарушений, легальный канал не только оптимизации возложенных на них налоговых обязательств, но и для сокрытия (занижения) полученных ими доходов от налогообложения, что противоречит концепции главы 26.3 Кодекса, направленной на обеспечение реализации государственной политики в области поддержки и развития малого бизнеса.
Письмо МНС России от 18.07.2003 N 22-1-14/1649-Ю431 за подписью заместителя Министра Российской Федерации по налогам и сборам С.Х. Аминева, о разъяснении данного вопроса, кроме того направлено в Московскую областную Думу.

Заместитель руководителя УМНС России
по Московской области -
советник налоговой службы РФ I ранга
И.Л. СОРОКИНА