Учет затрат, понесенных до заключения договора

Минфин РФ в письме от 06.05.2013 № 03-03-06/1/15655 пришел к выводу, что в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций возможен учет расходов в виде платежей по договору коммерческой концессии, произведенных с момента начала использования комплекса исключительных прав, задолго до заключения и регистрации этого договора.

Министерство финансов РФ
письмо от 06.05.2013 № 03-03-06/1/15655

О порядке учета расходов для целей налогообложения прибыли


Вопрос: Российская организация (пользователь) заключила договор коммерческой концессии с иностранной организацией (правообладателем), по условиям которого пользователю предоставляется комплекс исключительных прав на использование:
1) концепции, изобретенной и разработанной правообладателем;
2) торговых марок, имеющих отношение к концепции;
3) ноу-хау и поддержку в отношении концепции.
Российская организация фактически начала использование комплекса прав в январе 2009 г., договор был заключен в январе 2013 г. Условия договора распространяются на период с момента фактического начала использования комплекса прав.
Вправе ли организация в целях исчисления налога на прибыль учесть в составе расходов платежи в виде вознаграждения за использование комплекса прав за период 2009 - 2012?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Подпунктом 37 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).
В соответствии со ст. 1027 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплекс принадлежащих правообладателю исключительных прав, включающий право на товарный знак, знак обслуживания, а также права на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав, в частности на коммерческое обозначение, секрет производства (ноу-хау).
При этом согласно п. 2 ст. 1028 ГК РФ договор коммерческой концессии подлежит государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности.
На основании п. 2 ст. 425 ГК РФ стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора.
Таким образом, учитывая, что ст. 1028 ГК РФ не содержит положения, предусматривающего, что условия договора коммерческой концессии применяются с момента осуществления его государственной регистрации, по мнению Департамента, в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций возможен учет расходов в виде платежей по зарегистрированному договору коммерческой концессии с момента начала использования комплекса исключительных прав.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С. Разгулин