Минфин в письме от 8 апреля 2011 года N 03-04-05/5-239 пришел к выводу о том, что трехлетний льготный срок владения квартирой (долей в праве собственности на квартиру) исчисляется не с последней, а с первой регистрации права собственности

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО
от 8 апреля 2011 года N 03-04-05/5-239


[НДФЛ: квартира находилась в собственности налогоплательщика (независимо от изменения размера долей в праве собственности на квартиру) более трех лет]

Вопрос:
Физическое лицо в 2002 году приобрело 1/2 доли квартиры. В 2007 году оно приобретает по договору купли-продажи оставшуюся 1/2 доли квартиры в собственность и становится единственным собственником указанного имущества. В 2009 году собственником было принято решение о продаже квартиры.
В каком порядке применяется право на налоговые имущественные вычеты по НДФЛ при продаже квартиры с учетом того, что доли в продаваемой квартире находились в собственности продавца в течение разных периодов времени, т.е. одна часть (1/2) доли - более трех лет и другая часть (1/2) доли - менее трех лет?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст.34_2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что 1/2 доли в праве собственности на квартиру вы приобрели в 2002 году, а 1/2 доли - в 2007 году. В 2009 году квартира была продана.

Согласно ст.235 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей долевой собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании ст.131 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

В связи с этим моментом возникновения права собственности у участника общей долевой собственности на квартиру является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников квартиры, в том числе перехода права собственности на квартиру к одному из сособственников, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данную квартиру.

В соответствии с п.17.1 ст.217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Учитывая изложенное, поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщика (независимо от изменения размера долей в праве собственности на квартиру) более трех лет, то доходы от продажи этой квартиры не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Заместитель директора
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
С.В.Разгулин