Не уплаченная вовремя стоимость патента взысканию не подлежит

Федеральная налоговая служба в письме от 05.02.2014 № ГД-4-3/1890@
указала следующее: «В случае утраты права на применение патентной системы налогообложения в связи с неуплатой налога (полной или частичной) в установленные сроки у индивидуального предпринимателя с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, возникает обязанность по исчислению и уплате налогов по общему режиму налогообложения. В этой связи, после утраты индивидуальным предпринимателем права на применение
патентной системы налогообложения налог, который не был им уплачен (полностью или частично) в период применения патентной системы налогообложения, взысканию не подлежит.

ПИСЬМО ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ОТ 5 ФЕВРАЛЯ 2014 Г. N ГД-4-3/1890@

"О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ГЛАВЫ 26.5 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

Вопрос: Доводится согласованная с Минфином России правовая позиция по вопросу порядка применения главы 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации

Ответ:
Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами от налогоплательщиков и налоговых органов по вопросам применения положений главы 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации (письмо Минфина России от 20.01.2014 N 03-11-09/1405) сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.51 Кодекса индивидуальный
предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе:
1) если патент получен на срок до шести месяцев:
- в размере полной суммы налога в срок не позднее двадцати пяти
календарных дней после начала действия патента;
2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного
года:
- в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти
календарных дней после начала действия патента;
- в размере двух третей суммы налога в срок не позднее тридцати
календарных дней до дня окончания налогового периода.
Согласно положениям пункта 6 статьи 346.45. Кодекса налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае:
1) если с начала календарного года доходы налогоплательщика от
реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей;
2) если в течение налогового периода налогоплательщиком было
допущено несоответствие требованию, установленному пунктом 5 статьи 346.43 Кодекса;
3) если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки,
установленные пунктом 2 статьи 346.51 Кодекса.
В силу пункта 8 статьи 346.45. Кодекса индивидуальный
предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пункте 6 статьи 346.45. Кодекса, и о переходе на общий режим налогообложения в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения.
Таким образом, в случае утраты права на применение патентной системы налогообложения в связи с неуплатой налога (полной или частичной) в установленные сроки у индивидуального предпринимателя с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, возникает обязанность по исчислению и уплате налогов по общему режиму налогообложения. В этой связи, после утраты индивидуальным предпринимателем права на применение
патентной системы налогообложения налог, который не был им уплачен (полностью или частично) в период применения патентной системы налогообложения, взысканию не подлежит.
В случае если налогоплательщик получил два и более патента на право применения патентной системы налогообложения и не уплатил (полностью или частично) налог по одному из патентов, он считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения только по тому патенту, налог по которому им не был уплачен (полностью или частично).
При этом налогоплательщик считается утратившим право применять патентную систему налогообложения, в целом, по всем выданным ему патентам при наступлении случаев, предусмотренных подпунктами 1 и 2 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса.

Государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Д.Ю. Григоренко