Минфин пропустил в разъяснении слово "отчетный"

Согласно статье 346_19 Налогового кодекса РФ при применении упрощенной системы налогообложения налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Минфин в письме от 12 мая 2014 года N 03-11-11/22085, пропустив слово "отчетный", растолковал статью 346_21 Налогового кодекса РФ не в пользу предпринимателей, претендующих на уменьшение налога при упрощенке на все суммы стразовых взносов без ограничения в случае увольнения всех своих работников.

В начале своего толкования статьи 346_21 Минфин еще упоминает слово "отчетный" и говорит, что упрощенцы вправе уменьшать сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

Однако, продолжая свое толкование статьи 348_21 НК РФ, Минфин далее указывает, что уменьшение налога без ограничения производится, начиная с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором прекратили действие трудовые договоры с работниками или гражданско-правовые договоры.

Поскольку слово "отчетный" в соответствующем падеже исчезло, то получается, что уволив всех работников в январе текущего года, предприниматель вправе уменьшать налог без ограничений только со следующего календарного года.


Вопрос:
ИП на УСН 6% 25 марта 2014 года закрылся как работодатель. Фиксированные платежи за себя оплачиваются ежемесячно, а авансовые платежи по УСН поквартально. За I квартал 2014 года авансовый платеж по УСН, был уменьшен на сумму выплат страховых взносов, за работника (за себя нет, так как не имел право). Имею ли я право за II, III, IV квартал 2014 года авансовые платежи по УСН уменьшать на страховые взносы оплаченные за себя в эти периоды (ведь я уже не буду являться работодателем, производящим выплаты физ.лицам)?

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО
от 12 мая 2014 года N 03-11-11/22085

Об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, и сообщает следующее.Частями 2 и 8 статьи 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) установлено, что окончательная уплата страховых взносов в фиксированном размере должна быть произведена не позднее 31 декабря календарного года, кроме случаев прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя. В соответствии с частью 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются индивидуальные предприниматели, как производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, так и не производящие указанных выплат. При этом с выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам, страховые взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями по тарифам, установленным статьей 12 Закона N 212-ФЗ. Учитывая изложенное, индивидуальный предприниматель, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, осуществляет уплату страховых взносов с указанных выплат, а также уплачивает страховые взносы за себя в фиксированном размере. Подпунктом 1 пункта 3.1 статьи 346_21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) предусмотрено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в пункте 3.1 статьи 346_21 Кодекса расходов более чем на 50 процентов. Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования как за наемных работников, так и за себя, но не более чем на 50 процентов. В соответствии с пунктом 3.1 статьи 346_21 Кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере. Для данных налогоплательщиков не предусмотрено ограничение по уменьшению сумм налога (авансовых платежей по налогу) на сумму уплаченных ими страховых взносов. Согласно пункту 7 статьи 346_21 Кодекса авансовые платежи по налогу, уплачиваемому в связи с применение упрощенной системы налогообложения, уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (пункт 2 статьи 346_19 Кодекса). Учитывая изложенное, в целях применения упрощенной системы налогообложения, индивидуальный предприниматель вправе уменьшать сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере без ограничения начиная с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором прекратили действие трудовые договоры с работниками или гражданско-правовые договоры, предусматривавшие выполнение физическими лицами работ (оказание услуг). Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель
директора Департамента
Р.А.Саакян